日商簿記3級講座⑨（決算整理②　三分法）

仕入勘定で売上原価を計算

期首商品がない場合の売上原価の計算

1個100円の商品を2個買ってきました。その商品を1個150円で販売しました。この場合のもうけはいくらでしょうか？

1個100円の商品を1個150円で売っていますので、もうけは150円ー100円より50円と計算することができます。この150円のことを売上高、100円のことを売上原価といいます。このようにもうけの計算は、売上高から売上原価を差し引くことによって計算します。

1個100円の商品を2個掛けで買ったときの仕訳

1個150円で1個掛けで販売したときの仕訳

利益を計算するための計算式をもう一度思い出してください。売上高150円ー売上原価100円で50円のもうけを計算しました。この計算式のうち売上高150円の金額は、売上勘定の残高と同じになります。つまり、売上高150円の金額は売上勘定で確認できるのです。

しかし、売上原価の金額100円は勘定上で明らかになっていません。決算日には、一定期間の経営成績を明らかにするために損益計算書を記録された勘定をもとに作成しますので、売上原価を勘定上で明らかにしなければなりません。

商品を2個買ってきて、そのうち1個が売れています。仕入a/cの借方には、1個100円の商品の2個分の金額200円が記入されています。つまり、仕入a/cには、売れた商品の原価と売れ残った商品の原価が記入されています。

仕入勘定には、売れた商品の原価と売れ残った商品の原価が記入されているため、売上原価の金額を勘定上で明らかにするために、通常、仕入勘定で売上原価を計算します。

以前に学習した租税公課勘定の決算整理仕訳を思い出してください。決算日においては、未使用分の収入印紙を租税公課勘定から資産の勘定科目である貯蔵品勘定に振り替える処理を行いました。仕入勘定についても同じように考えてみてください。当期に仕入れた商品は、当期中に販売されるだろうと考えて費用の勘定科目である仕入勘定で処理されます。しかし、決算日に売れ残っている商品があれば、それは費用ではなく、財産価値のある資産と考えることができます。

よって、決算日には、仕入勘定に記入されている売れ残った商品の原価を資産の勘定科目である繰越商品勘定に振り替える処理を行います。

期首商品がある場合の売上原価の計算

売上原価勘定で売上原価を計算

先ほど、売上原価の計算を仕入勘定で行いました。その結果、仕入勘定の残高は純仕入高の金額から売上原価の金額に代わりました。

ここで少し問題が生じます。先ほどの決算整理仕訳をする前の仕入勘定は、勘定名と勘定残高の意味が一致していました。しかし、決算整理仕訳を行った結果、勘定名と勘定残高の意味が一致しなくなっています。そこで、売上原価の計算を仕入勘定ではなく、売上原価勘定で行う方法が考えだされました。

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